2019年高级会计师考试案例分析4.8

在高级会计师考试基础阶段中大家要通过做题来检查自己的掌握程度，东奥小编为大家准备了今日的2019年高级会计师案例分析试题，快来看看你会做吗？

案例分析题

甲公司系2015年首发股票并同时在境内外上市的公司，其A股在上海证劵交易所上市。根据五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引和据此修订的《企业内部控制手册》，甲公司应于2015年起实施内部控制评价制度。甲公司决定由审计部牵头拟定内部控制评价方案。该方案摘要如下： (1)关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组织评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。 (2)关于内部控制评价的内容和方法 内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。 在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论实施测试和评价。 (3)关于实施现场评价 评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和《企业内部控制手册》，实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部，审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。 (4)关于内部控制评价报告 审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告经董事会审核后对外披露。 (5)关于内部控制审计 聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。 要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(1)～(5)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并分别说明理由。

【正确答案】

1. 第(1)项存在不当之处。

不当之处一：经理层对内部控制有效性负全责。

理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。

或：经理层负责组织领导企业内部控制日常运行。

不当之处二：审计部审定内部控制重大缺陷。

理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。

2. 第(2)项工作存在不当之处。

不当之处一：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。

理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。

或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构，但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。

不当之处二：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。

理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)，而不能仅限于对证劵交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。

不当之处三：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论实施测试和评价。

理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。

或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。

3. 第(3)项工作存在不当之处。

不当之处一：现场评价报告无需和被评价单位沟通。

理由：现场评价报告应向被评价单位通报(或：与被评价单位沟通)。

不当之处二：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。

理由：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部(或：内部控制评价部门)。

4. 第(4)项工作存在不当之处。

不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。

理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。

5. 第(5)项工作存在不当之处。

不当之处：会计师事务所的内部控制审计的重点是审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。