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  事项(5):甲公司的会计处理不正确。理由:投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的,可收回金额以预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量,办公楼的可收回金额是32 500万元,应计提减值损失=(45 000-9 000)-32 500=3 500(万元)。更正分录为:
  借:投资性房地产减值准备 2 500(6 000-3 500)
    贷:资产减值损失     2 500
  企业应该计提的折旧金额=32 500/(50-10)×6/12=406.25(万元)
  更正分录:
  借:其他业务成本       31.25
    贷:投资性房地产累计折旧   31.25
  (6)2×15年12月31日,甲公司与己银行签订应收账款保理协议,协议约定:甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给己银行,价格为9 000万元;如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项,则有权向甲公司追索。合同签订日,甲公司将应收大华公司的有关资料交付己银行,并书面通知大华公司;己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时,甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下:
  借:银行存款    9 000
    坏账准备    1 000
    贷:应收账款    9 500
      财务费用     500
  事项(6):甲公司的会计处理不正确。理由:银行对该应收账款有向甲公司追偿的权利,所以应收账款不满足终止确认的条件,应将收到的款项确认为短期借款。更正分录:
  借:应收账款    9 500
    财务费用     500
    贷:短期借款    9 000
      坏账准备    1 000
  (2)合并报表角度应作为现金结算的股份支付处理。
  理由:结算企业以其自身权益工具以外的工具结算的,需要购入其他方的权益工具再进行结算,实际上付出现金,应作为现金结算的股份支付处理。
  (3)甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”列示。
  理由:站在集团角度看,甲公司将自有固定资产出租给戊公司的交易属于母、子公司内部交易事项,合并报表需要将其进行抵销,最终应作为固定资产列报。
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   【例·综合题】(2015年)注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能够与甲公司财务部门讨论:
  要求:判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
  其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。
  本题中有关公司均按净利润的10%计.提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。



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