记账原理（三）：借贷记账法的账户结构

　　借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”和“贷方”两个基本部分。

　　借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的。不同类别的账户，借贷方所登记的增减正好相反，也就是说，凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登汜减少额，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，如有余额必在贷方。

　　资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方汜录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。

　　例如“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以有借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下： 资产类账户借方期未余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 为方便起见，

　　由于会计平衡公式“资产＝负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般应在贷方。

　　例如“应付账款”账户，企业所欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额的贷方，表示实际的款偿还的欠款数额。用公式表示如下：

　　负债及所有者权益账户贷方期末余额＝贷方期初余额牛贷方本期发生额-借方本期发生额 可用下表形式表示全部账户结构。

　　企业在生产经营中要有各种牦费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。 收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。

　　借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；

　　贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。

　　借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类的账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。